НДС на УСН в 2025 году: простое руководство
НДС – налог с «добавленной» стоимости
НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом. Это означает, что его рассчитывает поставщик при продаже товаров, работ или услуг покупателю, однако фактическое налоговое бремя несет конечный потребитель, так как сумма налога включена в цену товара. Продавец перечисляет средства в бюджет и отчитывается перед Федеральной налоговой службой (ФНС).
Продавец имеет право на вычет «входного» НДС — налога, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг у своего поставщика. Эта сумма вычета уменьшает НДС, который продавец должен уплатить с реализации. В результате, налог уплачивается с «добавленной» стоимости, то есть с суммы, которую продавец добавил к цене покупки.
Это общее понимание НДС. Для компаний на упрощенной системе налогообложения, которые начнут уплачивать НДС с 2025 года, существуют особенности, касающиеся вычета. Некоторые из них могут не применять налоговый вычет, и тогда НДС будет рассчитываться не с добавленной стоимости, а с общего оборота.
Реализация с НДС по выбранной ставке
Если доходы за 2024 год превысят 60 миллионов рублей, то с 1 января 2025 года у налогоплательщиков на упрощенной системе возникнет обязанность по расчету и уплате НДС. Упрощенцам, выступающим в роли продавцов или подрядчиков, необходимо выбрать ставку НДС для своих операций с 2025 года:
- Стандартная ставка — 20% (10% для отдельных категорий товаров);
- Специальные ставки — 5% (если доход за 2024 год не превысит 250 миллионов рублей) или 7% (если доход превысит 250 миллионов рублей).
Выбор ставки определит дальнейший порядок работы с НДС. Применение стандартной ставки 20% даст возможность на вычет «входного» НДС, тогда как специальные ставки не предусматривают вычет. Если основная часть расходов компании связана с покупками с «входным» НДС, стандартная ставка будет более выгодной.
Суть реализации с НДС заключается в том, что продавец должен добавить к цене товара (работы или услуги) сумму НДС и получить оплату от покупателя с учетом этого налога. Для этого он увеличивает цену своего товара (работы, услуги) на сумму НДС в зависимости от выбранной ставки и оформляет счет-фактуру в двух экземплярах согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
Важно отметить, что в отличие от упрощенной системы налогообложения, которая рассчитывается по кассовому методу, НДС определяется в момент отгрузки или при получении аванса от покупателя (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ). Если реализация осуществляется с авансом, НДС будет исчислен дважды: один раз при получении аванса и второй — при отгрузке. Однако двойного налогообложения это не вызовет, так как налог, рассчитанный при получении аванса, будет учтен при вычете.
Выставление счет-фактуры
Счет-фактура представляет собой специализированный документ, предназначенный для учета НДС. При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик на упрощенной системе налогообложения (УСН), который обязан рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет, должен выставить покупателю счет-фактуру. Этот документ оформляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумаге или в электронном формате в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также при получении авансов. Для покупателя счет-фактура служит основанием для применения налоговых вычетов по НДС, даже если указана пониженная ставка.
Если налогоплательщик на УСН проводит операции, освобожденные от НДС (статья 149 НК РФ) или не подпадающие под налогообложение НДС (пункт 2 статьи 146 НК РФ), то составление счетов-фактур не требуется.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, на оформление счет-фактуры отводится 5 календарных дней с момента отгрузки (или получения аванса). Однако обычно компании оформляют этот документ одновременно с первичным учетным документом, например, товарной накладной. Кроме того, ФНС России разрешила использовать универсальный передаточный документ (УПД) вместо счет-фактуры при отгрузке товаров, работ и услуг. УПД объединяет в себе функции счет-фактуры и первичного документа. Рекомендуемая форма УПД представлена в приложении к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@.
В счете-фактуре (или УПД) необходимо указать выбранную ставку НДС и сумму налога, рассчитанную по этой ставке. Например, если компания продает блокноты по цене 100 рублей, то с 2025 года цена должна увеличиться на сумму налога и составит 120 рублей (или 105/107 рублей — при использовании специальной ставки). Соответственно, сумма НДС в счете-фактуре (УПД) будет равна 20 рублям (или 5/7 рублей).
Чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, который позволяет не составлять счета-фактуры (по письменному соглашению сторон) при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением товаров, подлежащих прослеживаемости) лицам, не являющимся плательщиками НДС, а также налогоплательщикам, освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате налога.
Как поясняет ФНС, в таких случаях можно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), который будет содержать общие данные по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал (или месяц) для регистрации в книге продаж. Обратите внимание, что чиновники не требуют получения письменного согласия, упомянутого в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ.
Дополнительные обязанности плательщика НДС
С 2025 года документооборот бухгалтера, работающего с компанией на упрощенной системе налогообложения (УСН), значительно усложнится. Теперь ему необходимо будет не только оформлять счета-фактуры для покупателей, но и вести книги продаж (а также книги покупок для тех, кто применяет стандартную ставку) и заполнять декларацию по НДС.
В книге продаж необходимо регистрировать все исходящие счета-фактуры, то есть те, которые оформлены на реализацию. В книге покупок регистрируются все входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков и исполнителей. Формы этих книг утверждены тем же нормативным актом, что и форма счета-фактуры, а именно постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
По окончании каждого налогового периода (для НДС это квартал) бухгалтер обязан заполнить декларацию по НДС по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558. Декларацию необходимо отправить в инспекцию ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата НДС, указанного в декларации, должна производиться не единовременно, как налог по УСН, а тремя равными частями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 НК РФ).
Вычеты по входному НДС
Плательщикам УСН, решившим применять стандартную ставку НДС, следует внимательно проверять качество счетов-фактур, получаемых от продавцов, так как именно эти документы дают право на вычет НДС. Ошибки в счетах-фактурах могут стать основанием для отказа налоговых органов в вычете. Однако не каждая ошибка приведет к отказу — только те, которые затрудняют идентификацию продавца, покупателя, наименования товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимости, а также ставки и суммы налога, предъявленного покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, наличие корректной счет-фактуры без серьезных ошибок является одним из ключевых условий для применения вычета НДС. Кроме того, существуют еще два условия для вычета:
1. Приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС.
2. Учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документов.
Вычеты НДС с авансов
Как уже упоминалось, вычеты НДС могут применять только те, кто выбрал стандартную ставку налога. Это касается входного НДС — налога, включенного в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг. Однако существует еще один вид вычета НДС — вычет, который исчисляется налогоплательщиком при получении аванса от покупателя. Этот вид вычета доступен всем плательщикам УСН независимо от выбранной ставки НДС. Что это означает?
Если упрощенец получает аванс от покупателя в 2025 году в счет будущей отгрузки товара, он должен рассчитать НДС. Поскольку сумма аванса уже включает НДС, его необходимо «выкручивать», то есть при расчете налога использовать расчетную ставку: 20/120 (или 5/105, 7/107).
Затем, по мере отгрузки товара, продавец должен еще раз рассчитать НДС (но уже по основной ставке и без учета НДС в стоимости товара, работы или услуги). Чтобы избежать «задвоения» налога в этой ситуации, законодатель предусмотрел возможность вычета НДС, который был исчислен при получении аванса. Этот вычет применяется в момент отгрузки, то есть в этот момент упрощенцу необходимо одновременно начислить НДС с реализации и принять к вычету авансовый НДС.
Важно! Если аванс и отгрузка происходят в одном квартале, ФНС России разрешила не использовать этот подход и ограничиться лишь начислением НДС с отгрузки (п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН). В этом случае НДС с авансов не исчисляется, счет-фактура при получении аванса не выставляется, и вычет НДС не производится. Однако это возможно только если операция завершается в рамках одного квартала, то есть отгрузка полностью закрывает аванс.
Если часть аванса не будет закрыта отгрузкой, ФНС допускает возможность исчисления НДС лишь с той части аванса, на которую не была осуществлена отгрузка в текущем квартале. В таком случае можно выставить счет-фактуру на ту сумму аванса, по которой товары (работы, услуги) не были отгружены по итогам квартала.
Пример
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС.Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе – на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале – на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте – на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля.Сумма авансов, по которым не было отгрузки в I квартале 2025 года, составила 126 рублей.
Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года:
- НДС с отгрузки в январе: 100 x 5% = 5 рублей;
- НДС с отгрузки в феврале: 200 x 5% = 10 рублей;
- НДС с отгрузки в марте: 80 x 5% = 4 рубля;
- НДС с авансов в 1 квартале: 126 x 5/105 = 6 рублей.
Сделки переходного периода
Плательщикам УСН следует внимательно рассмотреть порядок действий в отношении долговременных договоров, заключенных до 1 января 2025 года. У многих упрощенцев возникнет ситуация, когда аванс от покупателей был получен в 2024 году, а отгрузка товара (или выполнение услуги, работы) состоится в 2025 году. В этом случае НДС с аванса не начисляется, так как на момент его получения упрощенец еще не является плательщиком НДС. Однако с момента отгрузки НДС придется начислить. Вопрос в том, за счет каких средств этот налог будет уплачен?
Согласно пункту 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, это зависит от того, согласится ли контрагент внести изменения в договор и доплатить сумму НДС продавцу-упрощенцу. Если контрагент согласен, необходимо составить дополнительное соглашение к договору, увеличив сумму сделки на сумму налога.
Если же контрагент откажется делать доплату, следует считать, что цена договора уже включает НДС. Его сумму можно определить, используя расчетную ставку 5/105 или 7/107 (при специальной ставке), либо 20/120 или 10/110 (при стандартной ставке). При этом сумма НДС, рассчитанная налогоплательщиком УСН, должна уменьшить доходы, учитываемые по этой сделке для целей УСН.
Если же отгрузка товара (выполнение работы или оказание услуги) произойдет в 2024 году, а оплата поступит от покупателя только в 2025 году, то по такой сделке НДС не возникнет, поскольку операция по реализации будет относиться к периоду, когда упрощенец еще не считался плательщиком НДС.