Расходы на товары, приобретенные через фирмы-однодневки, могут уменьшить налогооблагаемую прибыль
В ходе рассмотрения спора, описанного в пункте 1.1 письма от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ от ФНС, было доначислено налог на прибыль организации по сделкам, совершенным с фирмами-однодневками. Причиной доначисления стало необоснованное снижение налогооблагаемой прибыли за счет стоимости продукции, закупленной у технических компаний (фирм-однодневок), которые фактически не осуществляли поставки спорной продукции.
В результате проверки, налоговая инспекция, обнаружив у контрагентов организации признаки фирм-однодневок, исключила расходы на приобретение продукции в полном объеме.
Однако, ФНС признала действия налоговиков неправомерными и отменила доначисление налога в решении от 29.06.2022 № КЧ-4-9/8076@.
Налоговое ведомство пояснило, что приобретение товаров, работ и услуг через фирмы-однодневки не является основанием для отказа в получении налоговой выгоды и не мешает учесть произведенные расходы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Главное условие здесь – подтверждение факта реальности совершенной сделки со стороны действительного поставщика (продавца) продукции.
В спорном случае организация приобретала продукцию у реального поставщика-импортера, однако использовала для этого проблемных контрагентов с признаками фирм-однодневок. Целью использования таких контрагентов было искусственное увеличение стоимости товара для необоснованного уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Сотрудники импортера подтвердили, что они взаимодействовали напрямую с организацией, обходя проблемных контрагентов. Товар от реального поставщика доставлялся организации без участия контрагентов, что было подтверждено представленными в ходе налоговой проверки транспортными накладными. Однако налоговикам не было возможности исключить все расходы, относящиеся к спорным сделкам, в полном объеме.
Незаполнение счета-фактуры поставщиком может привести к продлению срока на получение вычета по НДС
В пункте 1.4 налоговое ведомство исследовало спорную ситуацию, связанную с отказом в вычете НДС из-за просрочки срока его получения. Причиной пропуска 3-летнего срока на подачу заявления о получении налогового вычета стало несвоевременное получение организацией, которая приобрела работы у подрядчика, счетов-фактур. Подрядчик задерживал выставление счета-фактуры, и организация была вынуждена пойти на суд, чтобы получить его. Заявление на получение вычета было подано организацией только после завершения судебных разбирательств с подрядчиком, который все же представил спорный счет-фактуру. Однако налоговая инспекция отклонила запрос организации о предоставлении налогового вычета, ссылаясь на просрочку 3-летнего срока, установленного для осуществления права на вычет по НДС.
ФНС признала действия налоговиков необоснованными и отменила решение об отказе в вычете НДС. Налоговое ведомство в решении от 29.03.2022 № КЧ-4-9/3740@ разъяснило, что пропуск 3-летнего срока не является основанием для отказа в получении налоговой выгоды, если данный срок был пропущен из-за действий контрагентов налогоплательщика.
В спорном случае все условия для получения вычета организацией были соблюдены, за исключением одного – наличия счета-фактуры. Данный счет-фактуру организация не смогла своевременно получить из-за неправомерных действий подрядчика, который целенаправленно затягивал с его выставлением.
Таким образом, право на принятие к вычету НДС по спорным работам (оказанным услугам) возникло у организации не ранее, чем вступили в силу решения судов и после получения счета-фактуры от подрядчика. Поэтому, заключила ФНС, в подобных случаях срок на получение вычетов НДС не может считаться пропущенным.
Непредставление уведомления о применении УСН не исключает возможности применения спецрежима
ФНС пришла к выводу о доначислении налогов по ОСНО в решении от 14.11.2022 г. № КЧ-3-9/12619@ (п. 13.2 Обзора), в результате рассмотрения спора. Причиной доначисления налогов по ОСНО стало то, что организация применяла УСН с момента регистрации, но не представляла уведомления о применении спецрежима.
Налоговая инспекция доначислила налоги, исходя из того, что применение УСН является исключительно информационным. Следовательно, налогоплательщик не имеет права применять УСН, если не представит в инспекцию уведомление о применении УСН или нарушит срок представления такого уведомления. Однако ФНС не согласилась с такими доводами налоговиков и отменила доначисление налогов.
Налоговое ведомство указало, что применение УСН зависит от решения налогоплательщика и не зависит от разрешительных действий налогового органа. Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты ее постановки на налоговый учет.
Непредставление уведомления или его несвоевременное представление само по себе не исключает возможности применения УСН. Применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Правовое значение уведомления состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления организации на добровольное применение УСН.
Когда организация фактически применяет этот специальный налоговый режим (сдает налоговую отчетность, уплачивает авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления при доначислении налогов по ОСНО. Принудительный перевод организации с УСН на общую систему налогообложения в таких ситуациях является незаконным.
Поскольку организация с момента своего создания применяла УСН и не нарушала условия применения данного спецрежима, перевод ее на ОСНО с доначислением соответствующих налогов является недопустимым, заключила ФНС.
Перерасчет ПСН при переезде налогоплательщика
В п. 13.1 Обзора ФНС рассмотрела спор об отказе в перерасчете налога, уплаченного в связи с применением ПСН, при изменении адреса места деятельности ИП. Основанием для отказа в перерасчете налога послужило то, что ИП не представил заявление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН, а направил в инспекцию заявление о перерасчете в свободной форме. С точки зрения налоговиков, перерасчет налога, уплаченного за патент, возможен только на основании заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. Поданное в налоговый орган заявление в свободной форме об уменьшении суммы налога по причине переезда ИП не является основанием для перерасчета налога.
ФНС признала доводы налоговиков несостоятельными и отменила решение об отказе в перерасчете налога. В решении от 10.02.2023 № КЧ-3-9/1960@ ФНС отметила, что ИП обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Данное заявление подают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 345.51 НК РФ. Таким образом, перерасчет налога на основании вышеуказанного заявления производят только в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой был выдан соответствующий патент. Переезд ИП и смена места осуществления деятельности не являются прекращением предпринимательской деятельности. Соответственно, заключила ФНС, при изменении адреса места осуществления предпринимательской деятельности перерасчет налога по ПСН, уплаченного по ранее выданному патенту, может осуществляться на основании заявления ИП, представленного в произвольной форме.
Наличие записи в ЕГРН – не повод для доначисления земельного налога
Спор, представленный в п. 14 Обзора, возник по поводу доначисления земельного налога из-за наличия в ЕГРН записи о том, что земельный участок принадлежит организации на праве постоянного бессрочного пользования. На самом деле участок был ранее передан администрацией по договору другой компании, но запись в ЕГРН об этом внесена не была. По сути организации данный участок уже давно не принадлежал, она его не использовала, и единственным основанием для доначисления налога являлись неактуальные сведения ЕГРН.
Вместе с тем, с точки зрения налоговиков, плательщиком земельного налога является именно та организация, которая указана в ЕГРН в качестве владельца земельного участка. Доначисляя налог, инспекция указала, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у компании с момента внесения в ЕГРН записи о регистрации соответствующего права и прекращается только со дня внесения в ЕГРН записи о прекращении права на земельный участок. Поскольку в реестре в качестве владельца участка значилась организация, то именно она и должна платить налог за данный участок, несмотря на то, что его она не использует.
